{"id":782,"date":"2019-02-15T19:01:59","date_gmt":"2019-02-15T18:01:59","guid":{"rendered":"http:\/\/www.studioramazzotti.it\/site\/?p=782"},"modified":"2019-02-15T19:02:25","modified_gmt":"2019-02-15T18:02:25","slug":"le-erogazioni-liberali-che-danno-diritto-allart-bonus","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.studioramazzotti.it\/site\/le-erogazioni-liberali-che-danno-diritto-allart-bonus\/","title":{"rendered":"Le erogazioni liberali che danno diritto all\u2019Art-bonus"},"content":{"rendered":"<p>Il\u00a0<strong>D.L. 83\/2014<\/strong>\u00a0contiene \u201c<em>Disposizioni urgenti per la tutela del patrimonio culturale, lo sviluppo della cultura e il rilancio del turismo<\/em>\u201d. A tal fine, tra gli strumenti approntati dal legislatore, l\u2019<strong>articolo 1\u00a0<\/strong>disciplina un\u00a0<strong>credito d\u2019imposta<\/strong>\u00a0nella misura del\u00a0<strong>65%<\/strong>\u00a0delle\u00a0<strong>erogazioni liberali in denaro<\/strong>\u00a0effettuate da\u00a0<strong>persone fisiche<\/strong>,\u00a0<strong>enti non commerciali<\/strong>\u00a0e\u00a0<strong>soggetti titolari di reddito d\u2019impresa<\/strong>\u00a0per il\u00a0<strong>sostegno<\/strong>\u00a0della\u00a0<strong>cultura<\/strong>\u00a0e dello\u00a0<strong>spettacolo<\/strong>\u00a0(<strong>Art-bonus<\/strong>).<\/p>\n<p>L\u2019<strong>agevolazione<\/strong>\u00a0\u00e8 diretta a favorire e potenziare il sostegno del\u00a0<strong>mecenatismo<\/strong>\u00a0e delle\u00a0<strong>liberalit\u00e0<\/strong>\u00a0alla luce del fondamentale compito della Repubblica, previsto dall\u2019<strong>articolo 9 Cost.<\/strong>, di\u00a0<strong>tutelare<\/strong>\u00a0e\u00a0<strong>valorizzare<\/strong>\u00a0il\u00a0<strong>patrimonio\u00a0<\/strong><strong>culturale<\/strong>. Conseguentemente, con la disposizione in esame si prevedono meccanismi di\u00a0<strong>agevolazione fiscale\u00a0<\/strong>per le\u00a0<strong>erogazioni liberali<\/strong>\u00a0riguardanti i beni culturali.<\/p>\n<p>Nella sua\u00a0<strong>versione originaria<\/strong>, l\u2019<strong>Art-bonus<\/strong>\u00a0si configurava come un regime fiscale di favore avente\u00a0<strong>natura temporanea<\/strong>: il\u00a0<em>tax credit<\/em>, infatti, era inizialmente\u00a0<strong>limitato<\/strong>\u00a0alle sole erogazioni liberali effettuate nei tre periodi d\u2019imposta successivi a quello in corso al 31 dicembre 2013 nella misura del 65% delle erogazioni eseguite nel 2014 e nel 2015 e del 50% per quelle eseguite nel 2016 (cfr.\u00a0<strong>circolare 24\/E\/2014<\/strong>).<\/p>\n<p>Successivamente, con la\u00a0<strong>Legge di stabilit\u00e0 2016<\/strong>, il\u00a0<strong>credito d\u2019imposta del 65%<\/strong>\u00a0\u00e8 stato reso\u00a0<strong>permanente<\/strong>\u00a0(cfr.\u00a0<strong>articolo 1, commi 318\u00a0e\u00a0319, L. 208\/2015<\/strong>).<\/p>\n<p>Sotto il\u00a0<strong>profilo oggettivo<\/strong>, per usufruire del credito d\u2019imposta, le\u00a0<strong>erogazioni liberali<\/strong>\u00a0devono essere effettuate\u00a0<strong>esclusivamente in denaro<\/strong>\u00a0e devono essere indirizzate al finanziamento delle seguenti\u00a0<strong>attivit\u00e0<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li>interventi di\u00a0<strong>manutenzione<\/strong>,\u00a0<strong>protezione<\/strong>\u00a0e\u00a0<strong>restauro<\/strong>\u00a0di\u00a0<strong>beni culturali pubblici,<\/strong><\/li>\n<li><strong>sostegno<\/strong>\u00a0degli\u00a0<strong>istituti<\/strong>\u00a0e dei\u00a0<strong>luoghi<\/strong>\u00a0della\u00a0<strong>cultura di appartenenza pubblica<\/strong>\u00a0(ad esempio, musei, biblioteche, archivi, aree e parchi archeologici, complessi monumentali, come definiti dall\u2019<strong>articolo 101\u00a0<\/strong>del Codice dei beni culturali e del paesaggio, di cui al\u00a0<strong>Lgs. 42\/2004<\/strong>),<\/li>\n<li><strong>sostegno<\/strong>\u00a0delle\u00a0<strong>fondazioni lirico-sinfoniche<\/strong>\u00a0e dei\u00a0<strong>teatri di tradizione<\/strong>, delle\u00a0<strong>istituzioni concertistico-orchestrali<\/strong>, dei\u00a0<strong>teatri nazionali<\/strong>, dei\u00a0<strong>teatri di rilevante interesse culturale<\/strong>, dei\u00a0<strong>festival<\/strong>, delle imprese e dei centri di\u00a0<strong>produzione teatrale<\/strong>\u00a0e di\u00a0<strong>danza<\/strong>, nonch\u00e9 dei\u00a0<strong>circuiti di distribuzione<\/strong>\u00a0(cfr.\u00a0<strong>articolo 5, comma 1, L. 175\/2017<\/strong>\u00a0recante \u201c<em>Disposizioni in materia di spettacolo e deleghe al Governo per il riordino della materia<\/em>\u201d),<\/li>\n<li>realizzazione di\u00a0<strong>nuove strutture<\/strong>,\u00a0<strong>restauro<\/strong>\u00a0e\u00a0<strong>potenziamento<\/strong>\u00a0di quelle esistenti, di enti o istituzioni pubbliche che, senza\u00a0<strong>scopo di lucro,<\/strong>\u00a0svolgono\u00a0<strong>esclusivamente<\/strong>\u00a0attivit\u00e0 nello\u00a0<strong>spettacolo<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Il credito d\u2019imposta \u00e8\u00a0<strong>altres\u00ec<\/strong>\u00a0riconosciuto qualora le\u00a0<strong>erogazioni liberali<\/strong>\u00a0in denaro effettuate per interventi di\u00a0<strong>manutenzione<\/strong>,\u00a0<strong>protezione<\/strong>\u00a0e\u00a0<strong>restauro<\/strong>\u00a0di\u00a0<strong>beni culturali pubblici<\/strong>\u00a0siano destinate ai soggetti\u00a0<strong>concessionari<\/strong>\u00a0o\u00a0<strong>affidatari<\/strong>\u00a0dei beni oggetto di tali interventi.<\/p>\n<p>L\u2019<strong>articolo 17 D.L. 189\/2016\u00a0<\/strong>ha\u00a0<strong>esteso<\/strong>\u00a0l\u2019applicazione dell\u2019Art-bonus alle erogazioni liberali effettuate, a partire dal\u00a0<strong>19 ottobre 2016<\/strong>\u00a0(data di entrata in vigore del decreto) a favore del Ministero per i beni e le attivit\u00e0 culturali per interventi di\u00a0<strong>manutenzione<\/strong>,\u00a0<strong>protezione<\/strong>\u00a0e\u00a0<strong>restauro<\/strong>\u00a0di\u00a0<strong>beni culturali di interesse<\/strong>\u00a0<strong>religioso<\/strong>, anche appartenenti a enti e istituzioni della Chiesa cattolica o di altre confessioni religiose, presenti nei\u00a0<strong>Comuni<\/strong>\u00a0del Centro Italia colpiti dal\u00a0<strong>terremoto<\/strong>\u00a0del 2016.<\/p>\n<p>La stessa disposizione ha inoltre previsto che, allo scopo di favorire gli\u00a0<strong>interventi di restauro<\/strong>\u00a0del patrimonio culturale nelle\u00a0<strong>aree colpite da eventi calamitosi<\/strong>, il credito d\u2019imposta spetta anche per le erogazioni liberali effettuate (sempre a partire dal 19 ottobre 2016) per il\u00a0<strong>sostegno<\/strong>\u00a0dell\u2019<strong>Istituto superiore per la conservazione e il restauro<\/strong>, dell\u2019<strong>Opificio delle pietre dure<\/strong>\u00a0e dell\u2019<strong>Istituto centrale per il restauro e la conservazione del patrimonio archivistico e librario<\/strong>.<\/p>\n<p>Delineato l\u2019ambito oggettivo dell\u2019agevolazione, si ricorda che l\u2019Art-bonus:<\/p>\n<ul>\n<li>\u00e8 riconosciuto alle\u00a0<strong>persone fisiche<\/strong>\u00a0e agli\u00a0<strong>enti non commerciali<\/strong>\u00a0nei limiti del\u00a0<strong>15%<\/strong>\u00a0del\u00a0<strong>reddito imponibile\u00a0<\/strong>e ai soggetti\u00a0<strong>titolari di reddito d\u2019impresa<\/strong>\u00a0nei limiti del\u00a0<strong>5 per mille<\/strong>\u00a0dei\u00a0<strong>ricavi annui,<\/strong><\/li>\n<li>\u00e8 ripartito in\u00a0<strong>tre quote annuali di pari importo,<\/strong><\/li>\n<li>spetta\u00a0<strong>esclusivamente<\/strong>\u00a0per le erogazioni liberali effettuate in denaro attraverso\u00a0<strong>versamento bancario<\/strong>\u00a0o\u00a0<strong>postale<\/strong>\u00a0ovvero\u00a0<strong>carta di credito<\/strong>,\u00a0<strong>carta di debito<\/strong>\u00a0o\u00a0<strong>carta prepagata<\/strong>,\u00a0<strong>assegni bancari<\/strong>\u00a0e\u00a0<strong>circolari<\/strong>\u00a0(quindi, non si ha diritto al credito d\u2019imposta per le erogazioni liberali effettuate in contanti).<\/li>\n<\/ul>\n<p>Le\u00a0<strong>persone fisiche<\/strong>\u00a0utilizzano il credito d\u2019imposta nella\u00a0<strong>dichiarazione dei redditi<\/strong>: in particolare, iniziano a fruire della\u00a0<strong>prima quota annuale<\/strong>\u00a0del bonus (pari a\u00a0<strong>un terzo<\/strong>\u00a0dell\u2019importo spettante) nella dichiarazione relativa all\u2019anno in cui \u00e8 stata effettuata l\u2019erogazione liberale, ai fini del versamento delle imposte sui redditi. Peraltro, la quota annuale non utilizzata pu\u00f2 essere indicata nelle dichiarazioni dei periodi di imposta successivi senza alcun limite temporale (cfr.\u00a0<strong>circolare 24\/E\/2014<\/strong>).<\/p>\n<p>I\u00a0<strong>titolari di reddito di impresa<\/strong>, invece, utilizzano l\u2019Art-bonus in\u00a0<strong>compensazione<\/strong>, a scomputo dei versamenti dovuti e da effettuare mediante il modello di pagamento\u00a0<strong>F24<\/strong>, nei limiti di un terzo della quota maturata, a partire dal primo giorno del periodo di imposta successivo a quello di effettuazione delle erogazioni liberali. Tale quota rappresenta, per ciascuno dei tre periodi di imposta di utilizzo in compensazione, il limite massimo di fruibilit\u00e0 del credito (cfr.\u00a0<strong>circolare 24\/E\/2014<\/strong>).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>Il\u00a0D.L. 83\/2014\u00a0contiene \u201cDisposizioni urgenti per la tutela del patrimonio culturale, lo sviluppo della cultura e il rilancio del turismo\u201d. A tal fine, tra gli strumenti approntati dal legislatore, l\u2019articolo 1\u00a0disciplina un\u00a0credito d\u2019imposta\u00a0nella misura del\u00a065%\u00a0delle\u00a0erogazioni liberali in denaro\u00a0effettuate da\u00a0persone fisiche,\u00a0enti non commerciali\u00a0e\u00a0soggetti titolari di reddito d\u2019impresa\u00a0per il\u00a0sostegno\u00a0della\u00a0cultura\u00a0e dello\u00a0spettacolo\u00a0(Art-bonus). 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