{"id":864,"date":"2019-12-06T18:38:53","date_gmt":"2019-12-06T17:38:53","guid":{"rendered":"http:\/\/www.studioramazzotti.it\/site\/?p=864"},"modified":"2019-12-06T18:38:53","modified_gmt":"2019-12-06T17:38:53","slug":"i-soggetti-beneficiari-dellart-bonus","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.studioramazzotti.it\/site\/i-soggetti-beneficiari-dellart-bonus\/","title":{"rendered":"I SOGGETTI BENEFICIARI DELL&#8217;ART-BONUS"},"content":{"rendered":"<p>L\u2019<strong>articolo 1 D.L. 83\/2014\u00a0<\/strong>ha istituito un\u00a0<strong>credito d\u2019imposta<\/strong>\u00a0ai soggetti che effettuano\u00a0<strong>erogazioni liberali a sostegno della cultura<\/strong>, detto \u201c<strong><em>art \u2013 bonus<\/em><\/strong>\u201d; il credito d\u2019imposta, inizialmente introdotto per il triennio 2014-2016 \u00e8 stato confermato\u00a0<strong>a regime dalla L. 208\/2015<\/strong>\u00a0e spetta nella misura del\u00a0<strong>65%<\/strong>\u00a0delle somme erogate.<\/p>\n<p>L\u2019agevolazione pu\u00f2 essere fruita da tutti i\u00a0<strong>soggetti, persone fisiche e persone giuridiche<\/strong>, indipendentemente dalla natura e dalla forma giuridica, che effettuano le erogazioni liberali a sostegno della cultura previste dalla norma in commento.<\/p>\n<p>Il credito d\u2019imposta \u00e8 riconosciuto per le\u00a0<strong>erogazioni liberali in danaro<\/strong>\u00a0(sono escluse le erogazioni in natura) effettuate:<\/p>\n<ul>\n<li>a sostegno di interventi di\u00a0<strong>manutenzione<\/strong>,\u00a0<strong>protezione e restauro<\/strong>\u00a0di\u00a0<strong>beni culturali pubblici<\/strong>;<\/li>\n<li>a sostegno degli\u00a0<strong>istituti e dei luoghi della cultura di appartenenza pubblica<\/strong>\u00a0(musei, biblioteche, archivi, aree e parchi archeologici e complessi monumentali come definiti dall\u2019<strong>articolo 101\u00a0<\/strong>del codice dei beni culturali e del paesaggio di cui al\u00a0<strong>D.Lgs. 42\/2004<\/strong>);<\/li>\n<li>a sostegno delle<strong>\u00a0fondazioni lirico \u2013 sinfoniche,<\/strong>\u00a0dei\u00a0<strong>teatri di tradizione,\u00a0<\/strong>delle\u00a0<strong>istituzioni concertistico \u2013 orchestrali,\u00a0<\/strong>dei\u00a0<strong>teatri nazionali,\u00a0<\/strong>dei\u00a0<strong>teatri di rilevante interesse culturale,\u00a0<\/strong>dei\u00a0<strong>festival,\u00a0<\/strong>delle\u00a0<strong>imprese e dei centri di produzione teatrale e di danza\u00a0<\/strong>e dei\u00a0<strong>circuiti di distribuzione;<\/strong><\/li>\n<li>per la\u00a0<strong>realizzazione di nuove strutture<\/strong>, il\u00a0<strong>restauro e il potenziamento<\/strong>\u00a0di quelle\u00a0<strong>esistenti<\/strong>\u00a0di enti o istituzioni pubbliche che, senza scopo di lucro, svolgono esclusivamente attivit\u00e0 nello spettacolo.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Il\u00a0<strong>D.L. 189\/2016\u00a0<\/strong>ha esteso il\u00a0<strong>credito d\u2019imposta\u00a0<\/strong>anche per le\u00a0<strong>erogazioni liberali effettuate\u00a0<\/strong>a decorrere<strong>\u00a0dal 19 ottobre 2016<\/strong>:<\/p>\n<ul>\n<li>a favore del\u00a0<strong>Ministero dei beni delle attivit\u00e0 culturali\u00a0<\/strong>e\u00a0<strong>del turismo\u00a0<\/strong>per in\u00adterventi di\u00a0<strong>manutenzione<\/strong>,\u00a0<strong>protezione e restauro di beni culturali\u00a0<\/strong>di interes\u00adse religioso presenti nei Comuni interessati dagli eventi sismici del 2016, anche appartenenti ad enti ed istituzioni della Chiesa cattolica o di altre confessioni religiose, di cui all\u2019<strong>articolo 9 D.Lgs. 42\/2004<\/strong>;<\/li>\n<li>per il\u00a0<strong>sostegno dell\u2019Istituto superiore per la conservazione e il restauro<\/strong>,\u00a0<strong>dell\u2019Opificio delle pietre dure\u00a0<\/strong>e dell\u2019Istituto centrale per il restauro e la con\u00adservazione del patrimonio archivistico e librario.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Come previsto dal\u00a0<strong>comma 2<\/strong>\u00a0dell\u2019<strong>articolo 1 D.L. 83\/2014\u00a0<\/strong>il credito d\u2019imposta \u00e8 riconosciuto anche qualora le\u00a0<strong>erogazioni liberali<\/strong>\u00a0in denaro effettuate per interventi di manutenzione, protezione e restauro di beni culturali pubblici<strong>\u00a0<em>siano destinate ai soggetti concessionari o affidatari dei beni oggetto di tali interventi<\/em><\/strong>.<\/p>\n<p>Con riferimento specifico al requisito dell\u2019\u201d<strong><em>appartenenza pubblica<\/em><\/strong>\u201d degli istituti e dei luoghi della cultura, come chiarito nella\u00a0<strong>risoluzione 136\/E\/2017<\/strong>, tale requisito si considera soddisfatto, oltre che dall\u2019appartenenza allo Stato, alle Regioni e agli altri enti territoriali, anche al ricorrere di\u00a0<strong>altre caratteristiche<\/strong>\u00a0del soggetto destinatario delle erogazioni. A titolo esemplificativo ci\u00f2 accade quando l\u2019istituto:<\/p>\n<ul>\n<li>\u00e8\u00a0<strong>costituito per iniziativa di soggetti pubblici<\/strong>\u00a0e mantiene una\u00a0<strong>maggioranza pubblica<\/strong>\u00a0dei soci e partecipanti;<\/li>\n<li>\u00e8\u00a0<strong>finanziato esclusivamente con risorse pubbliche<\/strong>;<\/li>\n<li><strong>gestisce un patrimonio culturale di appartenenza pubblica<\/strong>, conferito in uso al soggetto medesimo;<\/li>\n<li>\u00e8 sottoposto, nello svolgimento delle proprie attivit\u00e0, ad alcune regole proprie della pubblica amministrazione, quali gli\u00a0<strong>obblighi di trasparenza<\/strong>\u00a0o il\u00a0<strong>rispetto della normativa in materia di appalti pubblici<\/strong>;<\/li>\n<li>\u00e8\u00a0<strong>sottoposto al controllo analogo di una pubblica amministrazione<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p>In presenza di una o pi\u00f9 di dette caratteristiche, anche che gli istituti della cultura aventi\u00a0<strong>personalit\u00e0 giuridica di diritto privato<\/strong>, ad esempio, perch\u00e9 costituiti\u00a0<strong>in forma di fondazione<\/strong>, hanno in realt\u00e0 natura sostanzialmente pubblicistica e\u00a0<strong>possono perci\u00f2 ricevere erogazioni liberali<\/strong>, per il sostegno delle loro attivit\u00e0, che beneficiano del credito di imposta in oggetto, ferma restando la condizione dell\u2019appartenenza pubblica delle collezioni.<\/p>\n<p>Inoltre la concreta detraibilit\u00e0 dell\u2019erogazione \u00e8 condizionata al rispetto\u00a0<strong>dell\u2019iter previsto<\/strong>\u00a0e disciplinato dal decreto del Ministro per i beni e le attivit\u00e0 culturali del\u00a0<strong>3 ottobre 2002<\/strong>\u00a0e dalle indicazioni fornite dallo stesso Ministero attraverso la\u00a0<strong>circolare n. 222 dell\u201911 giugno 2012<\/strong>.<\/p>\n<p>L\u2019iter procedimentale delle erogazioni in esame prevede in sostanza che:<\/p>\n<ul>\n<li>il beneficiario debba presentare alla Soprintendenza territorialmente competente\u00a0<strong>la convenzione stipulata con l\u2019erogatore<\/strong>, unitamente al\u00a0<strong>preventivo di spesa corredato<\/strong>\u00a0dal progetto\/evento con l\u2019indicazione delle fonti di finanziamento (nelle quali rientrano anche le suddette liberalit\u00e0) e i tempi di attuazione dell\u2019iniziativa;<\/li>\n<li>il\u00a0<strong>riconoscimento del valore culturale dell\u2019evento<\/strong>\u00a0si esprime di volta in volta attraverso la\u00a0<strong>concessione dell\u2019autorizzazione ad intraprendere l\u2019iniziativa culturale in oggetto<\/strong>\u00a0da parte della Soprintendenza territorialmente competente;<\/li>\n<li>\u00e8 necessario che l<strong>\u2018erogatore faccia esplicito riferimento nella causale del bonifico alla finalit\u00e0 o attivit\u00e0 autorizzata dalla Soprintendenza<\/strong>\u00a0e per la quale la somma \u00e8 stata elargita.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Sulla base di tali considerazioni nella recente\u00a0<strong>risposta all\u2019interpello n. 465 del 04.11.2019<\/strong>\u00a0l\u2019Agenzia delle entrate ha chiarito che la detrazione ex\u00a0<strong>articolo 15, co. 1, lett. h), del Tuir<\/strong>\u00a0spetti anche\u00a0<strong>per le erogazioni liberali a favore di istituti della cultura aventi personalit\u00e0 giuridica di diritto privato<\/strong>\u00a0in quanto costituiti, ad esempio, in forma di Fondazione (nel caso di specie Fondazione che gestisce un museo di propriet\u00e0 del Comune), in quanto tali Istituti, avendo\u00a0<strong>natura sostanzialmente pubblicistica,<\/strong>\u00a0possono ricevere erogazioni liberali agevolabili, ferma restando la condizione dell\u2019appartenenza pubblica delle collezioni.<\/p>\n<p>Il credito d\u2019imposta viene riconosciuto per le erogazioni effettuate entro\u00a0<strong>specifici limiti\u00a0<\/strong>diversi a seconda della tipologia di contribuente, in particolare:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>entro il 15% del reddito imponibile<\/strong>\u00a0se l\u2019erogazione \u00e8 effettuata dalle\u00a0<strong>persone fisiche\u00a0<\/strong>(<strong>residenti e non residenti<\/strong>\u00a0nel territorio dello Stato, a condizione che\u00a0<strong>non svolgano attivit\u00e0 d\u2019impresa)\u00a0<\/strong>e\u00a0<strong>dagli enti\u00a0<\/strong>che\u00a0<strong>non svolgono attivit\u00e0 d\u2019impresa<\/strong>\u00a0(enti non commerciali, residenti e non residenti), mentre, nel caso di\u00a0<strong>societ\u00e0 semplici,<\/strong>\u00a0il credito di imposta spetta ai\u00a0<strong>singoli soci<\/strong>\u00a0nella stessa proporzione prevista nell\u2019<strong>articolo 5 Tuir\u00a0<\/strong>ai fini della imputazione del reddito;<\/li>\n<li><strong>entro il 5 per mille dei ricavi\u00a0<\/strong>per i<strong>\u00a0titolari di reddito d\u2019impresa<\/strong>. Ai fini della quantificazione del limite del 5 per mille dei ricavi annui, si deve far riferimento ai ricavi di cui all\u2019<strong>articolo 85\u00a0e\u00a057 Tuir<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Per usufruire del bonus \u00e8 necessario che\u00a0<strong>l\u2019erogazione liberale in denaro<\/strong>\u00a0venga effettuata avvalendosi esclusivamente di uno dei seguenti sistemi di pagamento:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>banca;<\/strong><\/li>\n<li><strong>ufficio postale;<\/strong><\/li>\n<li><strong>carte di debito, di credito e prepagate, assegni bancari e circolari<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Non \u00e8 possibile beneficiare del credito d\u2019imposta nel caso di utilizzo di metodi di pagamento diversi dai precedenti (ad esempio in contanti); \u00e8 necessario poi conservare la documentazione attestante il versamento effettuato.<\/p>\n<p>Il credito di imposta \u00e8 ripartito in\u00a0<strong>tre quote annuali di pari importo<\/strong>.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>L\u2019articolo 1 D.L. 83\/2014\u00a0ha istituito un\u00a0credito d\u2019imposta\u00a0ai soggetti che effettuano\u00a0erogazioni liberali a sostegno della cultura, detto \u201cart \u2013 bonus\u201d; il credito d\u2019imposta, inizialmente introdotto per il triennio 2014-2016 \u00e8 stato confermato\u00a0a regime dalla L. 208\/2015\u00a0e spetta nella misura del\u00a065%\u00a0delle somme erogate. 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