{"id":866,"date":"2019-12-20T18:57:55","date_gmt":"2019-12-20T17:57:55","guid":{"rendered":"http:\/\/www.studioramazzotti.it\/site\/?p=866"},"modified":"2019-12-20T18:57:55","modified_gmt":"2019-12-20T17:57:55","slug":"la-disciplina-irpef-ires-e-irap-degli-omaggi","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.studioramazzotti.it\/site\/la-disciplina-irpef-ires-e-irap-degli-omaggi\/","title":{"rendered":"LA DISCIPLINA IRPEF, IRES E IRAP DEGLI OMAGGI"},"content":{"rendered":"<p>In occasione di festivit\u00e0 e ricorrenze, \u00e8 prassi consolidata tra gli operatori economici la concessione di\u00a0<strong>omaggi<\/strong><strong>\u00a0a clienti e dipendenti<\/strong>; omaggi ai quali si applica un trattamento fiscale specifico, ai fini Iva e ai fini delle imposte sui redditi<\/p>\n<p>Per le imprese, ai fini delle imposte sui redditi Irpef e Ires, i costi sostenuti per l\u2019acquisto di beni destinati ad omaggio ai clienti sono ricompresi tra le\u00a0<strong>spese di rappresentanza<\/strong>\u00a0definite dall\u2019<strong>articolo 108, comma 2, Tuir.<\/strong><\/p>\n<p>Sono pertanto deducibili:<\/p>\n<ul>\n<li><strong>integralmente<\/strong><strong>, se i beni presentano un valore unitario non superiore a 50 euro<\/strong>;<\/li>\n<li><strong>se di valore unitario superiore a 50 euro, nel periodo di imposta di sostenimento per un valore massimo derivante dall\u2019applicazione delle seguenti percentuali<\/strong>\u00a0all\u2019ammontare dei ricavi e dei proventi della gestione caratteristica:<\/li>\n<\/ul>\n<ul>\n<li>1,5% dei ricavi e proventi fino a 10 milioni di euro;<\/li>\n<li>0,6% dei ricavi e proventi superiori a 10 milioni di euro e fino a 50 milioni di euro;<\/li>\n<li>0,4% dei ricavi e proventi eccedenti 50 milioni di euro.<\/li>\n<\/ul>\n<p>\u00c8 bene ricordare che, per la determinazione del valore unitario dell\u2019omaggio,\u00a0<strong>bisogna considerare il regalo nel suo complesso<\/strong>\u00a0e non i singoli beni che lo compongono.<\/p>\n<p>Il caso tipico \u00e8 quello del\u00a0<strong>cesto natalizio<\/strong>: per verificare la soglia dei 50 euro si deve considerare il suo valore di mercato globale e non quello dei singoli beni che costituiscono la confezione.<\/p>\n<p>Inoltre, nell\u2019ipotesi in cui i beni omaggiati siano\u00a0<strong>beni oggetto dell\u2019attivit\u00e0 esercitata dal contribuente<\/strong>, per valutare il limite dei 50 euro \u00e8 necessario far riferimento al\u00a0<strong>valore di mercato dei beni autoprodotti<\/strong><strong>\u00a0e non al costo sostenuto per produrli<\/strong>.<\/p>\n<p>Se, ad esempio, una societ\u00e0 che produce penne decide di omaggiarle ai propri clienti, sar\u00e0 necessario verificare sia il loro\u00a0<strong>valore unitario di mercato<\/strong>\u00a0che l\u2019<strong>onere di produzione<\/strong>: se il primo \u00e8 pari a 49 euro e il secondo 25 euro, il costo di produzione \u00e8\u00a0<strong>integralmente deducibile<\/strong>. Se invece il valore di mercato fosse pari a 51 euro, l\u2019omaggio va sottoposto, quale\u00a0<strong>spesa di rappresentanza<\/strong>, ai\u00a0<strong>limiti percentuali di deducibilit\u00e0<\/strong>, ma, ai fini del calcolo del\u00a0<em>plafond<\/em>, rileva il\u00a0<strong>costo di produzione effettivo<\/strong>.<\/p>\n<p>La stessa disciplina si applica anche ai\u00a0<strong>contribuenti minimi<\/strong>\u00a0(<strong>circolare 7\/E\/2008<\/strong>\u00a0e\u00a0<strong>34\/E\/2009<\/strong>), mentre i costi per omaggi non assumono rilevanza per i\u00a0<strong>contribuenti forfetari<\/strong>\u00a0che determinano il reddito sulla base di uno specifico coefficiente di redditivit\u00e0 applicato ai ricavi.<\/p>\n<p>Se la\u00a0<strong>cessione gratuita<\/strong>\u00a0\u00e8 rivolta non ai clienti ma ai propri<strong>\u00a0dipendenti<\/strong>, la deducibilit\u00e0 \u00e8 garantita dall\u2019<strong>articolo 95 Tuir<\/strong>\u00a0trattandosi di\u00a0<strong>spese per prestazioni di lavoro<\/strong>, che ricomprendono quelle sostenute\u00a0<strong>a titolo di liberalit\u00e0 a favore dei dipendenti<\/strong>, sia in\u00a0<strong>denaro<\/strong>\u00a0che in\u00a0<strong>natura<\/strong>, anche mediante\u00a0<strong>documenti di legittimazione<\/strong>, in\u00a0<strong>formato cartaceo o elettronico<\/strong>, riportanti un\u00a0<strong>valore nominale<\/strong>\u00a0(<strong>circolare 28\/E\/2016<\/strong>).<\/p>\n<p>\u00c8 utile ricordare che, in caso di\u00a0<strong>erogazioni in natura di importo superiore a 258,23 euro<\/strong>, esse concorrono per l\u2019intero ammontare alla\u00a0<strong>formazione del reddito del dipendente,<\/strong>\u00a0e per determinare il\u00a0<strong>superamento o meno dell\u2019importo<\/strong>\u00a0\u00e8 necessario considerare non la singola erogazione ma\u00a0<strong>tutte le erogazioni corrisposte durante l\u2019anno<\/strong>.<\/p>\n<p><strong>Ai fini Irap<\/strong>, per le societ\u00e0 di capitali le spese per omaggi ai clienti sono deducibili per l\u2019importo imputato a conto economico.<\/p>\n<p>Con riferimento alle\u00a0<strong>societ\u00e0 di persone<\/strong>\u00a0e agli\u00a0<strong>imprenditori individuali<\/strong>, la deducibilit\u00e0 dei costi sostenuti dipende dal metodo adottato per la determinazione dell\u2019imposta:<\/p>\n<ul>\n<li>nel caso in cu il metodo prescelto sia quello \u201c<strong>da bilancio<\/strong>\u201d\u00a0<em>ex<\/em>\u00a0<strong>articolo 5 <\/strong><strong>D.Lgs<\/strong><strong>. 446\/1997<\/strong><strong>,<\/strong>\u00a0tali spese, rientrando nella\u00a0<strong>voce B14 del conto economico<\/strong>\u00a0tra gli oneri diversi di gestione, sono\u00a0<strong>interamente deducibili<\/strong>;<\/li>\n<li>nel caso del metodo \u201c<strong>fiscale<\/strong>\u201d\u00a0<em>ex<\/em>\u00a0<strong>articolo 5-<em>bis<\/em>Lgs. 446\/1997<\/strong>, non essendo espressamente previsti quali costi rilevanti, sono\u00a0<strong>indeducibili Irap<\/strong>.<\/li>\n<\/ul>\n<p>Se l\u2019omaggio \u00e8 rivolto a favore dei\u00a0<strong>propri dipendenti<\/strong>, rientrando tra i costi del personale, la relativa spesa non concorre alla formazione della base imponibile Irap, salva l\u2019eventuale deduzione per il costo residuo del personale (<strong>articolo 11, comma 4-octies, D.Lgs. 446\/1997<\/strong>).<\/p>\n<p>Nel caso in cui il soggetto che omaggi non sia un esercente attivit\u00e0 di impresa (nella forma di persona fisica o societ\u00e0), ma sia un\u00a0<strong>lavoratore autonomo<\/strong>, sia ai fini Irpef che ai fini Irap i costi per omaggi ai clienti sono deducibili nei limiti dell\u2019<strong>1% dei compensi percepiti nel periodo di imposta,<\/strong>\u00a0a prescindere dal valore unitario.<\/p>\n<p>Da ultimo \u00e8 utile evidenziare che l\u2019eventuale costo sostenuto per il\u00a0<strong>pranzo\/cena di Natale a cui partecipano esclusivamente i dipendenti<\/strong>, non essendo considerato spesa di rappresentanza (<strong>circolare 34\/E\/2009<\/strong>), \u00e8\u00a0<strong>deducibile ai fini Ires nel limite del 75%<\/strong>\u00a0(<strong>articolo 109, comma 5, Tuir<\/strong>) e dello 0,5% dell\u2019ammontare delle\u00a0<strong>spese per prestazioni di lavoro dipendente<\/strong>\u00a0(<strong>articolo 100, comma 1, Tuir<\/strong>).<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>In occasione di festivit\u00e0 e ricorrenze, \u00e8 prassi consolidata tra gli operatori economici la concessione di\u00a0omaggi\u00a0a clienti e dipendenti; 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